В статье рассматриваются налоговые аспекты деятельности адвокатских кабинетов в России на фоне действующего Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». В исследовании подробно анализируются изменения в налоговом законодательстве, вызванные введением нового закона, а также выявляются противоречия и последствия, с которыми сталкиваются адвокаты.

Ключевые слова: юридическая практика, налоговое законодательство, адвокатские конторы, упрощенная система налогообложения, налог на доходы физических лиц.

Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» [1] предоставляет адвокатам возможность создавать адвокатские кабинеты, как одну из форм адвокатских образований. В период с января 2021 по январь 2023 года число адвокатов увеличилось на 1400 до 83 526, в том числе 75 633 с текущим статусом. Адвокатские палаты, в свою очередь, объединяют более 1000 адвокатов в 21 адвокатской палате. На начало 2023 года в России действовало 27 029 адвокатских образований, включая коллегии адвокатов, адвокатские бюро, адвокатские кабинеты и юридические консультации.

После вступления в силу Закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» были предприняты попытки усовершенствовать налоговое законодательство, касающееся адвокатов и юридических фирм. Некоторые изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации отражают структурные и статусные изменения в юридической профессии, решая некоторые вопросы администрирования адвокатуры [2]. Тем не менее, возникли нормы, противоречащие законодательству и сути адвокатуры, что привело к серьезным налоговым последствиям, затронувшим не все, а только часть юридического сообщества. Создание и функционирование адвокатских кабинетов порождает ряд налоговых проблем из-за отсутствия формальных оснований для отнесения их к организациям, поскольку адвокатский кабинет не является юридическим лицом [3].

Адвокатский кабинет — это форма организации индивидуальной адвокатской деятельности отдельным адвокатом. Налоговое законодательство выделяет адвокатов в отдельную категорию налогоплательщиков, отличную от налогообложения юридических лиц в форме юрлиц. Их налоговый режим не аналогичен системе налогообложения предпринимателей, что подчеркивает персонифицированный характер налогообложения профессиональной деятельности адвоката.

Федеральный закон " Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации " от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ четко определяет, что адвокатская деятельность не является предпринимательской. Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 21 настоящего закона адвокаты, осуществляющие свою деятельность в адвокатских кабинетах, в части учета хозяйственных операций подлежат аналогичной процедуре, что и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Таким образом, адвокаты, работающие в адвокатских кабинетах, могут рассматриваться как независимые участники сектора малого бизнеса в контексте бухгалтерского учета и налогообложения их деятельности. Для данной категории субъектов существует нормативное регулирование, предусматривающее применение специального режима, такого как упрощенная система налогообложения, в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, Закон о бухгалтерском учете (пункт 3 статьи 4) устанавливает следующее положение [4]: «Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в соответствии с порядком, установленным главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации».

Налогообложение адвокатов, создающих адвокатские кабинеты, аналогично налогообложению юридических фирм (коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций). Согласно поправкам к законодательству, внесенным в 2007 году, все адвокаты, независимо от формы юридического образования, перестали быть налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) [5].

Адвокаты облагаются подоходным налогом с физических лиц (НДФЛ). Доход адвоката включает вознаграждение (гонорар), выплачиваемое адвокату клиентом, и (или) компенсацию расходов, связанных с выполнением поручения по оказанию юридической помощи. При расчете налога на доходы физических лиц, для которого установлена ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенное на сумму применимых налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), предусмотренных статьями 218–221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Адвокат, основавший адвокатский кабинет, выступает в качестве налогового агента по отношению к своим сотрудникам и производит выплаты физическим лицам, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор, направленный на выполнение работ или оказание услуг. Размер вычета составляет 13 % от суммы дохода для резидентов и 30 % для нерезидентов Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что налог на имущество для адвокатов был заменен налогом на имущество физических лиц. Объекты налогообложения определены в пункте 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом налоговая ставка не может превышать 2,2 % и устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством.

Также стоит отметить обязанность адвокатов уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации [6].

В заключение отметим, что Федеральный закон «Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Российской Федерации» предоставляет адвокатам значительные возможности для организации своей профессиональной деятельности, включая создание адвокатских кабинетов. Наблюдается устойчивый рост числа адвокатов.

Однако со вступлением в силу этого закона произошли изменения в налоговом законодательстве, направленные на улучшение налогообложения адвокатов. Некоторые нормы противоречат законодательству и сути адвокатуры, вызывая серьезные налоговые последствия для части юридического сообщества.

В частности, создание и функционирование адвокатских кабинетов сталкивается с налоговыми проблемами из-за отсутствия формальных оснований для отнесения их к организациям, поскольку адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Тем не менее, налогообложение адвокатов, работающих в адвокатских конторах, регулируется персонифицированным характером налоговой системы, которая отличается от налогообложения юридических лиц.

Тем не менее, несмотря на внесенные изменения, актуальность изучения налоговых аспектов адвокатуры, особенно в контексте адвокатских кабинетов, сохраняется. Стремительное развитие адвокатуры в России требует дальнейшего изучения и совершенствования налогового законодательства с целью обеспечения справедливого и эффективного налогообложения этой профессиональной группы.

Литература:

1. Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ (ред. от 24.07.2023) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 10.06.2002, N 23, ст. 2102; 2023, N 31 (Часть III), ст. 5809.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824; 2023, N 32 (Часть I), ст. 6121.
3. Мурысева Е. А. Отдельные вопросы налогообложения индивидуальной адвокатской деятельности // Вестник СГЮА. 2012. № 1 (84). С. 144.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344; 2022, N 1 (Часть I), ст. 4.
5. Ткаченко И. Ю. Особенности учёта и налогообложения адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских кабинетах // Учет и статистика. 2008. № 9. С. 81.
6. Федина О. В. Сравнительная характеристика налогообложения некоммерческих корпоративных организаций (на примере адвокатских образований) и коммерческих корпоративных организаций // Форум молодых ученых. 2019. № 12 (40). С. 958.