В статье рассмотрены проблемы совершенствования системы внутреннего контроля в потребительских обществах. Особое внимание уделено распределению полномочий и зон ответственности между основными структурными подразделениями и должностными лицами в системе внутреннего контроля потребительских обществ общества.
Ключевые слова: система внутреннего контроля, потребительское общество, служба внутреннего контроля (аудита)
The article discusses the problems of improving the internal control system in consumer societies. Special attention is paid to the distribution of powers and areas of responsibility between the main structural divisions and officials in the internal control system of the company's consumer societies.
Keywords: internal control system, consumer society, internal control (audit) service.
В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» через систему внутреннего контроля должны проходить все факты хозяйственной жизни организации [1].
Эффективное функционирование системы внутреннего контроля в потребительском обществе зависит от скоординированного выполнения своих контрольных функций сотрудниками всех его подразделений. Для этого должны быть четко определены зоны их ответственности, формализованы полномочия и обязанности, а также разъяснена специалистам их роль в системе внутреннего контроля.
При совершенствовании системы внутреннего контроля в потребительском обществе, необходимо правильно определить зоны ответственности ее основных участников. Это позволит согласовать действия отдельных структурных подразделений потребительского общества и избежать дублирования функций и полномочий.
В потребительском обществе за контроль должны отвечать не только службы внутреннего контроля (аудита) и экономической безопасности, но и все остальные подразделения и сотрудники на всех уровнях. Однако их функции, полномочия и масштаб ответственности будут различаться. Например, одним можно поручить согласовывать договоры, другим — контролировать оплаты по ним. Председатель правления потребительского общества утверждает политику и процедуры внутреннего контроля, а также план контрольных мероприятий службы внутреннего контроля (аудита). Ревизионная комиссия проверяет финансово-хозяйственную деятельность потребительского общества и готовит отчет для общего собрания потребительского общества.
Зоны ответственности остальных участников системы внутреннего контроля потребительского общества представлены в таблице 1.
Полномочия и зоны ответственности организационных звеньев потребительского общества следует закрепить в положении о внутреннем контроле, в положениях о структурных подразделениях и должностных инструкциях сотрудников.
Большинство контрольных функций следует сосредоточить в структурных подразделениях потребительского общества, отвечающих за определенные бизнес-процессы.
В частности, финансовой службе потребительского общества следует поручить проводить план-факт анализ ключевых показателей эффективности, проверять достоверность управленческой отчетности, контролировать использование денежных средств в соответствии с утвержденным бюджетом.
Таблица 1
Ответственность основных участников системы внутреннего контроля потребительского общества
|
Участник |
Зона ответственности |
|
Совет потребительского общества |
— определяет целевой уровень развития системы внутреннего контроля потребительского общества и стратегию его реализации; — утверждает и пересматривает документы, регулирующие внутренний контроль в потребительском обществе; — оценивает результаты работы специализированного подразделения по внутреннему контролю (аудиту); — контролирует эффективность внутреннего контроля и аудита в потребительском обществе; — взаимодействует с ревизионной комиссией и внешними аудиторами |
|
Ревизионная комиссия |
— ежегодно проверяет финансово-хозяйственную деятельность потребительского общества и готовит отчет для общего собрания потребительского общества; — проводит внеплановые проверки структурных подразделений потребительского общества |
|
Председатель правления потребительского общества |
— обеспечивает реализацию процедур внутреннего контроля в потребительском обществе; — утверждает политику и процедуры внутреннего контроля; — утверждает план контрольных мероприятий подразделения внутреннего контроля (аудита); — инициирует внеплановые проверки наиболее рискованных областей деятельности или бизнес-процессов потребительского общества; — утверждает отчетность подразделения внутреннего контроля (аудита); — отчитывается перед советом потребительского общества об устранении нарушений, выявленных в ходе контрольных мероприятий; — готовит предложения для совета по совершенствованию процедур внутреннего контроля в потребительском обществе |
|
Подразделения потребительского общества |
— разрабатывают структуру контроля на основе единых стандартов, чтобы снизить риски в бизнес-процессах подразделений потребительского общества до приемлемого уровня; — контролируют подразделения, находящиеся в зоне ответственности, на предмет соответствия установленным параметрам эффективности; — управляют рисками бизнес-процессов; — исполняют контрольные процедуры в текущем режиме; — оценивают эффективность и готовят предложения по совершенствованию контрольных процедур |
Бухгалтерия может осуществлять сверку взаиморасчетов с контрагентами, проводить инвентаризацию, проверять достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Контрольные функции остальных подразделений представлены в таблице 2.
Таблица 2
Распределение ответственности между основными структурными подразделениями в системе внутреннего контроля потребительского общества
|
Подразделение потребительского общества |
Зона ответственности |
|
Отдел развития и стратегического управления |
Контролирует исполнение стратегических целей, регулярно информирует руководство потребительского общества о достижении установленных стратегических показателей |
|
Финансовая служба |
Проводит план-факт анализ ключевых показателей эффективности, проверяет достоверность управленческой отчетности, контролирует использование денежных средств в соответствии с утвержденным бюджетом. Выявляет налоговые риски в ходе проведения мероприятий по налоговому планированию |
|
Бухгалтерская служба |
Выполняет контрольные процедуры по повышению достоверности бухгалтерской финансовой отчетности: осуществляет сверки расчетов, проводит инвентаризацию, обеспечивает разделение полномочий в сфере учета операций и т. д |
|
Административный отдел |
Контролирует исполнение приказов и поручений, протоколов заседаний совета потребительского общества, правления, совещаний у председателя правления потребительского общества и т. д |
|
Служба управления персоналом |
Проводит мероприятия по повышению лояльности персонала и уровня нетерпимости к корпоративным злоупотреблениям со стороны сотрудников |
|
Юридическая служба |
Выявляет и минимизирует юридические риски в деятельности потребительского общества: организационно-управленческая структура, инвестиционная и договорная деятельность, претензионно-исковая работа |
|
Служба информационной безопасности (ИT) |
Защищает информационную систему потребительского общества от несанкционированного доступа как извне, так и изнутри, реализует автоматизированный контроль |
|
Служба управления рисками |
Формирует перечень рисков, ранжирует их, разрабатывает механизмы управления и предотвращения, готовит ежеквартальную отчетность о ходе работ по минимизации рисков |
|
Служба экономической безопасности |
Защищает активы, проверяет контрагентов на предмет их добросовестности и отсутствия признаков аффилированности с сотрудниками потребительского общества, проводит внутренние расследования совершенных злоупотреблений, взаимодействует с правоохранительными органами |
|
Служба внутреннего контроля (аудита) |
Оценивает эффективность систем внутреннего контроля и управления рисками, проводит плановые и внеплановые контрольные мероприятия, постконтроль устранения нарушений, выявленных в ходе контрольных мероприятий, готовит предложения по совершенствованию процедур внутреннего контроля, а также анализирует регламентацию бизнес-процессов и достаточность содержащихся в них контрольных процедур |
В современных условиях особую роль в реализации системы внутреннего контроля в потребительских обществах должны сыграть подразделения по управлению рисками, обеспечению экономической безопасности, внутреннему контролю (аудиту).
Разработку внутренней политики в области управления рисками в потребительском обществе целесообразно передать специализированному подразделению или конкретному должностному лицу (например, риск-менеджеру). Специальное подразделение по управлению рисками должно быть напрямую подчинено председателю правления потребительского общества. Права и обязанности такого подразделения необходимо закрепить в соответствующем положении.
Служба управления рисками должна выполнять следующие функции:
— сбор (совместно с другими подразделениями общества, в которых возникают эти риски) информации о рисках, влияющих на деятельность потребительского общества, их оценка и ранжирование;
— разработка карты рисков и плана управления ими;
— мониторинг процесса управления рисками — создание системы их индикаторов по всем видам деятельности потребительского общества.
Структура и численность службы экономической безопасности потребительского общества зависят от объемов его деятельности, отраслевой специфики и внутренней стратегии безопасности общества. Служба экономической безопасности должна нести ответственность за:
— пресечение мошеннических действий со стороны недобросовестных сотрудников (например, вывод активов, откаты и т. д.);
— защиту информации, коммерческой тайны и интеллектуальной собственности компании;
— контроль над сохранностью активов [3].
Руководитель службы экономической безопасности подчиняется непосредственно председателю правления потребительского общества. Права и обязанности ее подразделения должны быть отражены в соответствующем положении.
При определении функционала такой службы в потребительском обществе, следует четко разграничить ее задачи со службой внутреннего контроля (аудита). Служба экономической безопасности отвечает за оперативные действия. Например, она собирает и анализирует информацию об угрозах потребительскому обществу, о конкурентах, проверяет контрагентов и благонадежность персонала, проводит мероприятия по снижению вероятности хищений и мошенничества со стороны сотрудников общества.
Подразделение внутреннего контроля (аудита) оценивает адекватность существующих контрольных функций в бизнес-процессах общества, которые должны препятствовать злоупотреблениям и мошенническим действиям.
Для эффективной работы службы внутреннего контроля (аудита) в потребительском обществе, необходимо обеспечить ее организационную независимость. Она может быть, например, подчинена единоличному исполнительному органу. Права и обязанности подразделения должны быть отражены в соответствующем положении.
Деятельность службы внутреннего контроля (аудита) основывается на ежегодном плане проведения контрольных мероприятий, который выстраивают в соответствии с риск-ориентированным подходом.
Основными задачами службы внутреннего контроля (аудита) являются следующие:
— оценка эффективности контрольных процедур в бизнес-процессах и системы управления рисками;
— выявление нарушений при исполнении контрольных процедур;
— оценка качества регламентации бизнес-процессов в потребительском обществе;
— мониторинг устранения нарушений, выявленных по результатам риск-ориентированных аудитов;
— поддержка и развитие методологической и нормативной базы системы внутреннего контроля, подготовка предложений по их совершенствованию [4].
Для обеспечения эффективной работы системы внутреннего контроля (аудита) в потребительском обществе, нужно четко разграничить полномочия и ответственность сотрудников при проведении контрольных процедур в подразделениях общества. Порядок и условия реализации этих процедур следует закрепить в должностных инструкциях на всех уровнях управления, а затем внедрить в повседневную деятельность
Кроме регламентов, у специалистов должны быть реальные контрольные инструменты. Также сотрудников необходимо мотивировать, чтобы они качественно исполняли обязанности. К примеру, можно увязать премию с выполнением индивидуальных ключевых показателей, оценивающих эффективность выполнения определенных функций, например складских операций и доставки заказчикам, а также процесса снабжения в целом и т. п.
Несмотря на закрепленные в регламентах и должностных инструкциях полномочия по внутреннему контролю, сотрудники не всегда до конца понимают свою роль в данной сфере. Поэтому сотрудникам подразделений необходимо разъяснить основные моменты, связанные с функционированием системы внутреннего контроля в потребительских обществах, в частности:
— цели, задачи системы внутреннего контроля и ее значение для достижения организацией своих стратегических целей;
— порядок выполнения сотрудниками функций в области внутреннего контроля в рамках своих ежедневных обязанностей.
Такие формы взаимодействия внутри потребительского общества будут способствовать повышению уровня компетентности сотрудников всех его подразделений в области системы внутреннего контроля, что позволит сделать ее функционирование намного эффективнее.
Литература:
- О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Текст электронный. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
- Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: Информация Минфина России № ПЗ-11/2013. Текст электронный. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/
- Учет, анализ и аудит показателей, обеспечивающих экономическую безопасность хозяйствующих субъектов: учебное пособие / Л. В. Андреева, Г. У. Бекниязова, Т. В. Бодрова [и др.]. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва: Дашков и К, 2025. — 206 с. — ISBN 978–5-394–05346–7. — Текст: электронный. — URL: https://znanium.com/catalog/product/2085548 (дата обращения: 11.05.2025). — Режим доступа: по подписке.
- Учетно-аналитическая система: теория и практика: монография / Л. В. Андреева, Т. В. Бодрова, Е. В. Зубарева [и др.]. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва: Дашков и К, 2025. — 311 с. — ISBN 978–5-394–04702–2. — Текст: электронный. — URL: https://znanium.com/catalog/product/2085549 (дата обращения: 08.04.2025). — Режим доступа: по подписке.
