В данной статье рассмотрены вопросы, касающиеся содержания оценки достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, с целью безошибочного исчисления и уплаты налогов экономическими субъектами.

Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, достоверности финансовой отчетности, налоговой отчетности, субъекта хозяйствования, контрольными соотношениями.

Все субъекты экономической деятельности постоянно должны предоставлять различные отчеты в налоговые органы. В настоящее время в ИНФС, в том числе и ИФНС № 17 г. Магнитогорска, предприниматели предоставляют два основных вида отчетности — налоговую и бухгалтерскую финансовую. В случае не предоставления необходимой отчетности, ИФНС накладывает штрафные санкции. Помимо этого, контролирующие органы постоянно следят за отклонениями среди взаимосвязанных показателей в налоговой и бухгалтерской отчетности. Все вышеуказанное определяет актуальность и важность темы исследования.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская финансовая отчетность представляет из себя информацию о финансовом состоянии субъекта хозяйствования на определенную дату, финансовых результатах его деятельности, а также движении денежных средств за период, которая систематизирована по определенным в законодательстве требованиям и необходима ее для выработки и принятия обоснованных экономических решений.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна отвечать требованиям достоверности, поскольку она составляется на базе сведений из регистров бухгалтерского учета, а также информации, которая определяется в федеральных и отраслевых стандартах [1].

Определение достоверности финансовой отчетности содержится в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждена приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

В этом пункте говорится, что бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, считается надежной и полной.

Другими словами, отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация выполнила все требования, установленные действующим законодательством, в отношении процедуры оценки, распознавания, учета объектов учета в учетных счетах и линиях отчетности.

Однако в том же пункте ПБУ 4/99 содержится оговорка о том, что если при подготовке финансовой отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать надежную и полную картину финансового положения организации, финансовые результаты его деятельности и изменениях в его финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может позволить отклонение от этих правил. Соответственно, в пункте 37 ПБУ 4/99 и в пункте 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» разъяснено, что организация обязана сообщать в пояснительной записке о фактах неприменения правил учета в случаях, когда они не позволяют надежно оценить статус собственности и финансовые показатели организации с соответствующим обоснованием.

Однако на практике довольно сложно отклоняться от правил, поскольку сама формулировка этого «допущения» в пункте 6 ПБУ 4/99 является ошибочной, поскольку она содержит логическую ошибку. В самом деле, поскольку соблюдение правил, изложенных в ПБУ 4/99, «не позволяет сформировать надежное представительство», если в определении надежности оно соответствует соблюдению требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Тем не менее, официальная позиция заключается в том, что только такая отчетность считается надежной, которая составлена в соответствии со всеми требованиями всех применимых правил бухгалтерского учета.

Достоверность бухгалтерской финансовой отчетности обеспечивается путем проведения инвентаризации имущества и обязательств, в процессе которой производится проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки [2].

Понятия налоговой отчетности в законодательстве не сформулировано, но исходя из положений налогового законодательства ее можно определить как систему документов, которые содержат информацию об исчислении и уплате налогов экономическими субъектами.

Указанные виды отчетности довольно сильно различаются. Бухгалтерская финансовая отчетность включает основные показатели деятельности субъекта хозяйствования, а то время как налоговая отчетность отражает только показатели, непосредственно необходимые для расчета налогов. При этом бухгалтерская финансовая отчетность содержит лишь общую информацию о налоговых платежах, налоговая — детализированную. Этим объясняется обязанность субъектов предоставлять два вида отчетности [3].

ИФНС № 17 г. Магнитогорска для оценки достоверности бухгалтерской финансовой отчетности применяет на практике следующие инструменты:

1) проводит проверку взаимоувязки показателей бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности;

2) анализирует основные финансовые показатели налоговой и бухгалтерской финансовой отчетности при учете их динамики и изменения удельных весов.

При этом следует отметить, что в целях совершенствования оценки достоверности бухгалтерской финансовой отчетности ИФНС № 17 г. Магнитогорска необходимо более широко применять такой инструмент как проверку взаимоувязки показателей двух видов отчетности. Такие взаимосвязи именуются контрольными соотношениями и дают возможность решить следующие задачи:

1) провести проверку логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями двух видов отчетности;

2) соотнести показатели разных видов отчетности;

3) сопоставить отдельные показатели отчетности [5].

Следовательно, сопоставимость данных двух видов отчетности предполагает под собой наличие логических и арифметических связей между их отдельными показателями, позволяющее соотносить их показатели.

Налоговым органам следует проводить проверку взаимосвязи некоторых показателей отчетности. К примеру, сумма выручки отчета о финансовых результатах должна соответствовать показателю выручки в декларации по налогу на прибыль. Несмотря на то, что отдельные операции в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному, и суммы могут отличаться, необходимо чтобы такое отличие были минимальным.

При этом отмечается, что иногда невозможно соотнести некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности [6].

При обнаружении существенных расхождений налоговым органам следует запросить учетную политику организации для оценки достоверности отражения данных в отчетности. Также налоговым органам следует запросить объяснения экономического субъекта при наличии сомнений в достоверности отчетности.

Инспекторов нацеливают на использование максимально возможного количества источников информации. Сначала все разнесенные показатели сравниваются с налоговой отчетностью, проверяются движения по счетам, а затем переходят к поиску несоответствий. После предоставления организацией учетной политики, ИФНС начинает сравнивать все данные показатели с налоговой отчетностью и чтобы убедиться в их достоверности инспектор может делать запросы у органов статистики, бирж, банков, ГИБДД, Росрегистрации, а также у энергопоставщиков. Почти невозможно перечислить все суммы, из которых возникают разницы. Нереализованная продукция или незавершенные работы — лишь часть причин их появления. Пояснительная записка, в которой раскрываются суммы активов и обязательств, полностью раскрыть все нюансы не способна.

Далее налоговый инспектор рассчитывает рентабельность продаж. И делает это по обычной методике: методом деления суммы прибыли от реализации на сумму выручки. С учетом того фактора, что прибыль характеризует лишь основные виды деятельности, с помощью найденного коэффициента рентабельности налоговому инспектору удастся вычислить лишь эффективности этих видов деятельности. Но и это позволяет провести некий анализ: сравнить рентабельность со средней по отрасли.

Выручка, а также уплаченные налоги и сборы позволяют сформировать индекс налоговой нагрузки. Его тоже сравнивают со среднеотраслевыми значениями.

ИФНС по-прежнему считает своим делом оценку эффективности и целесообразности хозяйственных операций налогоплательщиков.

Литература:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 23, 14.09.1998
3. Бабалыкова И. А., Башкатов В. В., Барсегян А. А. Анализ сущности бухгалтерской и Налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. № 101. 2014. С. 709–721
4. Башкатов, В. В. Порядок расчета показателя совокупного финансового результата в бухгалтерской отчетности организации / В. В. Башкатов, Е. Е. Малых // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2014. — № 95 (05). — С. 875–885.
5. Сигидов, Ю. И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета: монография / Ю. И. Сигидов, В. В. Башкатов. — Краснодар: КубГАУ, 2013. — 265 с.
6. Сорокина Е. М. С65 Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / Е. М. Сорокина. — М.: КНОРУС, 2016. —162 с.