In this paper, the author examines the types of tax crimes provided for in Articles 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, and 199.4 of the Criminal Code of the Russian Federation. It is established that the most common type of tax crime is tax evasion. Special attention is paid to the novelties of tax legislation, namely, the change in liability towards «softening», the threshold values for prosecution for tax evasion, and the statute of limitations, which depend on the severity of the tax crime.
Keywords: tax crimes, tax evasion, types of tax crimes, liability for tax crimes, type of punishment, Criminal Code of the Russian Federation.
С точки зрения В. В. Дубровина и Е. Г. Дубровиной, «налоговые преступления представляют собой нарушения законодательства, которые связаны с уклонением от уплаты налогов, сборов или других обязательных платежей, перечисляемых в бюджет с целью уменьшить сумму налогов или же избежать их уплаты, то есть такое поведение противоправно и наносит ущерб государству» [13, С. 29].
Ряд авторов, такие как Е. Г. Быкова, Н. В. Вахмянина, П. В. Вдовцев, А. А. Казаков, В. Н. Карагодин, С. А. Яшков подчеркивают, что «налоговые преступления — это категория экономических преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, сборов или других обязательных платежей в бюджетную систему РФ» [12, С. 32].
В 2024 году в России выявлено почти 11 тысяч налоговых преступлений, которые нанесли ущерб в размере 112 миллиардов рублей. Если рассматривать историческую тенденцию, то в 1992 году выявлено всего лишь 147 преступлений; в 1993 году — 1 242 преступления в 1994 году — 3 126 преступлений; в 1995 году — 5 670 преступлений; в 1996 году — 5 540 преступлений; в 1997 году — 4 185 преступлений; в 1998 году — 4 085 преступлений; в 1999 году — 11 498 преступлений; в 2000 году — 20 622 преступления; в 2021 году — 32 010 преступлений; в 2008 году –14 424 преступления; в 2010 году — 13 848 преступлений [16].
Правовая основа налоговых преступлений следующая:
– глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере экономики» Уголовного кодекса Российской Федерации (далее — УК РФ); Указание Генеральной Прокуратуры России № 462/11, МВД России № 2 от 25.06.2024 «О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности»; и др.
В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 г. № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» к налоговым преступлениям относятся деяния, предусмотренные ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ [9].
В соответствии с Приложением № 2 к Указанию Генпрокуратуры России № 462 /11, МВД России № 2 от 25.06.2024 г. «О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности» к налоговым преступлениям, предварительное расследование по которым производится в форме предварительного следствия, без дополнительных условий, относятся преступления, предусмотренные ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3 и 199.4 УК РФ [10].
Итак, статьи 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ предусматривают строгую ответственность за такие деяния. Основные виды налоговых преступлений:
– ст. 198 — уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (путем непредставления налоговой декларации или включения заведомо ложных сведений);
– ст. 199 — уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (путем непредставления декларации или включения заведомо ложных сведений);
– ст. 199.1 — неисполнение обязанностей налогового агента;
– ст. 199.2 — сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя (далее — ИП), за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов [2].
Налоговые преступления имеют свои нюансы. В этой связи, далее изучим основные из них.
На основе дополнений к действующему уголовному законодательству отметим, что налоговые преступления остаются предметом правового регулирования.
Так, поправки в УК РФ изменили ситуацию к лучшему и повысили ценность добровольного возмещения ущерба. Однако не исключен риск уголовного преследования за невыполнение (реальное или мнимое) — налоговых обязательств. Основное новшество в 2025 году в этой сфере — смягчение ответственности по «налоговым» статьям. Но это не значит, что теперь можно безбоязненно не платить налоги или не выполнять обязанности налогового агента.
Важно сразу отметить, что вступили в силу следующие законы:
– Федеральный закон Российской Федерации от 06 апреля 2024 г. № 79-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» [7];
– Федеральный закон Российской Федерации от 18 марта 2023 г. № 78-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» [6].
Данные законы совершили «революцию» в УК РФ, поскольку до 5 лет (с шести) снижено максимальное наказание по:
– ч. 2 ст. 199 — уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору;
– ч. 2 ст. 199.1 — неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере;
– ч. 2 ст. 199.2 — сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно быть произведено взыскание по налогам, в особо крупном размере.
Как видно, разница в год, но это влечет за собой следующие важные последствия:
– данные составы из категории тяжких переходят в категорию средних;
– по ним сокращается срок давности привлечения к уголовной ответственности, то есть с 2025 года он не более 6 лет.
При этом отметим, что уголовное дело по таким составам должно быть прекращено, если виновное лицо полностью уплатило:
– недоимку, штрафы и пени по всем обязательных платежам.
Например, генеральный директор ООО и его главный бухгалтер по сговору вносят ложные показатели в налоговые декларации, таким образом «оптимизируя» налогообложение за счет сокрытия реальных доходов. Общая сумма недоимки — более 70 млн. руб. Это значит, в 2025 году эти деяния квалифицируются по ч. 2 ст. 199 (уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору) как преступление средней тяжести. И в случае данными лицами полностью будут возмещен ущерб, уплачены пени и штрафы, то уголовное дело может быть прекращено [14, С. 77].
Виды налоговых преступлений и виды их наказаний наглядно представлены в таблице.
Таблица 1
Налоговые преступления и виды наказаний [2]
|
Преступление |
Вид наказания (верхние и нижние границы) |
|
1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица–плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198 УК РФ) |
1) в крупном размере: — от штрафа 100 000–300 000 руб. до лишения свободы на срок до года; 2) в особо крупном размере: — от штрафа 200 000–500 000 руб. до лишения свободы до трех лет |
|
2. Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией (ст. 199). |
1) в крупном размере: — от штрафа 100 000–300 000 руб. до лишения свободы до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет (или без, далее для упрощения дисквалификация); 2) группой лиц по предварительному сговору и в особо крупном размере: — от штрафа 200 000–500 000 руб. до лишения свободы до 5 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет (или без) |
|
3. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента (ст. 199.1) |
1) в крупном размере: — от штрафа 100 000–300 000 руб. до лишения свободы на срок до 2 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет (или без); 2) в особо крупном размере: — от штрафа 200 000–500 000 руб. до лишения свободы на срок до 5 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет (или без) |
|
4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по обязательным платежам (ст. 199.2) |
1) в крупном размере: — от штрафа 200 000–500 000 руб. до лишения свободы до 3 лет с дисквалификацией на тот же срок (или без); 2) в особо крупном размере: — от штрафа 500 000 до 2 млн руб. до лишения свободы до 5 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет (или без) |
|
5. Уклонение страхователя — физлица от уплаты страховых взносов на соцстрах или от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 199.3) |
1) в крупном размере: — от штрафа 200 000 руб. до обязательных работ на срок до 360 ч.; 2) в особо крупном размере: — от штрафа 300 000 руб. до лишения свободы на год |
|
6. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 199.4) |
1) в крупном размере: — от штрафа 100 000–300 000 руб. до лишения свободы до года; 2) группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере: — от штрафа 300 000–500 000 руб. до лишения свободы до трех лет с дисквалификацией на тот же срок (или без) |
Крупный и особо крупный размер:
– уголовная ответственность наступает только при уклонении в крупном (от 2,7 млн руб. для ст. 198, от 5 млн руб. для ст. 199) или особо крупном размере (от 13,5 млн руб. для ст. 198, от 15 млн руб. для ст. 199).
Такие параметры следуют из примечаний к ст. ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ, и, как разъяснял Верховный Суд РФ, в эти суммы должны включаться все виды неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов, администрируемых Федеральной налоговой службой (п. 12 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления») [9].
Уголовная ответственность применима исключительно к вменяемым физическим лицам, достигшим возраста 16 лет (ст. 20 УК РФ), совершившим соответствующие налоговые преступления, в том числе:
– руководители организаций-нарушителей;
– бухгалтеры, главные бухгалтеры и иные сотрудники;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, адвокаты, налоговые агенты [12, С. 54].
Здесь также необходимо отметить, что по налоговым преступлениям действуют следующие пороговые значения. Так, чтобы встал вопрос о привлечении за уклонение от уплаты налогов с организаций или неисполнение обязанностей налоговых агентов, нужно, чтобы ущерб превысил 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд. Особо крупным размером считается сумма свыше 56 250 000 руб. за тот же период.
Пример. Генеральный директор ООО в течение трех финансовых лет (в 2022, 2023 и 2024 годах) представлял в налоговую инспекцию подчищенные «прибыльные» декларации. В результате налоговая служба установила, что общая сумма недоимки составила более 58 млн. руб. Это подпадает под понятие уклонения от уплаты обязательных платежей в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ) [14, С. 81].
Для решения вопроса об уголовной ответственности ИП:
– крупным размером считается свыше 2 700 000 руб.;
– особо крупным — более 13 500 000 руб. за тот же период.
Что касается сроков давности, то они зависят от тяжести преступления. По налогам (взносам, сборам) тяжесть преступления может быть или небольшой, или средней (ч. 1, 2, 3 ст. 15; п. п. «а», «б» ч. 1 ст. 78; ч. 1, 2 ст. 198; ч. 1, 2 ст. 199; ч. 1, 2 ст. 199.1 УК РФ).
Так, два года составляет срок давности по налоговым преступлениям небольшой тяжести, совершенных: организацией в крупном размере (кроме совершенных группой лиц); ИП (в любом размере); налоговым агентом в крупном размере.
Шесть лет составляет срок давности за налоговые преступления средней тяжести, совершенные: организацией в особо крупном размере, в крупном размере группой лиц; организацией в крупном размере группой лиц; налоговым агентом в особо крупном размере.
Течение срока давности прекращается в последний день последнего года, не важно, рабочий, или выходной это день (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19 «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности») [8].
Даже если приговор вступил в силу — если срок давности истек, от уголовной ответственности должны освободить (ст. 78 УК РФ). Срок истек до возбуждения дела или во время следствия — дело не должно быть возбуждено, а возбужденное — прекращено (ч. 1 ст. 24 УПК РФ) [4]. Это в том случае, если лицо не уклоняется от следствия или суда, для «уклонистов» течение срока давности просто приостанавливается (ч. 3 ст. 78 УК РФ).
Например, ООО представило за 2024 году «прибыльную» декларацию с заниженными показателями. Налоговая инспекция установила, что сумма недоимки — 20 млн руб., то есть причинен крупный ущерб. Материалы направляются в Следственный комитет РФ для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ч. 1 ст. 199 УК РФ [14, С. 85].
Последний день уплаты налога на прибыль за 2024 год — 28 марта 2025 года, срок давности начал течь 29 марта 2025 года. Последний день, когда можно привлечь к уголовной ответственности — 28 марта 2027 года, то есть с 00:00 29 марта 2027 года привлечение к уголовной ответственности исключено — при условии, что подозреваемое лицо не уклонялось от следствия или суда. А если, например, в январе 2026 года будет погашен долг, уплачены пени и штрафы, то уголовное дело вообще может быть прекращено.
Условия освобождения от уголовной ответственности за неуплату или неполную уплату налога из-за невключения прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица предусмотрены Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации от 24.11.2014 № 376-ФЗ [5].
В заключении исследования следует подчеркнуть, что «налоговые преступления — это деяния, умышленно совершаемые лицами в области законодательства о налогах и сборах, место которых определено в уголовном законодательстве в структуре УК РФ в разделе VIII «Преступления в сфере экономики» в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»». Отличительной чертой налоговых преступлений является их высокая сложность, требующая не только юридических, но и глубоких познаний в области бухгалтерского учета и налогового законодательства. Налоговые преступления совершаются только умышленно. При этом, если обязательный платеж верно рассчитан, но вовремя не уплачен, то уголовной ответственности не будет. То есть во избежание преследования по налоговой статье необходимо оплатить все налоги.
Литература:
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г., с изм. от 01.07.2020) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/(дата обращения: 01.10.2025).
- Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 64-ФЗ (редакция от 31.07.2025) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699(дата обращения: 01.10.2025).
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (редакция от 29.11.2024) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/(дата обращения: 01.10.2025).
- Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ (редакция от 31.07.2025) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=501792(дата обращения: 25.09.2025).
- Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (редакция от 12.11.2018) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171241//(дата обращения: 02.10.2025).
- Федеральный закон от 18 марта 2023 г. № 78-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_442355/(дата обращения: 02.10.2025).
- Федеральный закон от 06 апреля 2024 г. № 79-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.klerk.ru/doc/605629/(дата обращения: 02.10.2025).
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19 «О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности» (редакция от 29.11.2016) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_148355/(дата обращения: 02.10.2025).
- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.klerk.ru/doc/493030/(дата обращения: 02.10.2025).
- Указание Генеральной Прокуратуры России № 462/11, МВД России № 2 от 25.06.2024 «О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_483902/ (дата обращения: 02.10.2025).
- Александров, И. В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров / И. В. Александров. — Москва: Юрайт, 2022. — 405 с.
- Быкова, Е. Г. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров / Е. Г. Быкова, Н. В. Вахмянина, П. В. Вдовцев, А. А. Казаков, В. Н. Карагодин, С. А. Яшков. — Москва: НИЦ ИНФА-М, 2025. — 322 с.
- Дубровин, В. В. Налоговые преступления. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные аспекты: учебное пособие, дополн. и изм. / В. В. Дубровин, Е. Г. Дубровина. — Москва: МГИМО-Пресс, 2024. — 240 с.
- Колесниченко, О. В. Налоговое право: учебное пособие / О. В. Колесниченко. — Москва: РИОР, 2025. — 206 с.
- Петросян, О. Ш. Налоговые преступления: учебное пособие / О. Ш. Петросян, Ю. А. Артемьева. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2023. — 191 с.
- Сводные отчеты Министерства внутренних дел России // [Электронный ресурс] URL: https://мвд.рф. (дата обращения: 02.10.2025).
