В условиях современной экономической нестабильности и реформирования налогового законодательства Российской Федерации вопросы обоснованности предоставляемых налоговых льгот для добывающих предприятий становятся все более актуальными. Неэффективное использование налоговых стимулов может приводить к искажению конкурентного равновесия и нерациональному расходованию бюджетных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на финансовую устойчивость предприятий.

Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), выявляет существенные правовые проблемы, связанные с расхождениями между положениями Налогового кодекса РФ и отраслевым законодательством. В частности, глава 26 НК РФ [1], устанавливающая налоговые ставки для каждого вида сырья, не всегда обеспечивает единообразное применение льготных мер, что затрудняет практическое применение установленных норм в условиях разнообразия добывающих предприятий.

Особого внимания заслуживает Закон РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 года № 2395-1 [3], определяющий круг лиц, имеющих право на пользование недрами и, соответственно, являющихся налогоплательщиками НДПИ. Данный закон в сочетании с положениями НК РФ [1] порождает определенные сложности в трактовке и применении льгот, так как отсутствует четкое разграничение понятий «основной компонент» и «попутный компонент», что приводит к неоднозначной оценке налоговой базы и неэффективному использованию налоговых стимулов.

В статье 342 НК РФ [1] фиксируется перечень полезных ископаемых, при добыче которых применяется нулевая ставка НДПИ. Однако отсутствие синхронизации понятия «полезное ископаемое» между различными нормативными актами способствует возникновению правовых коллизий. Дополнительно пункты 1–6 статьи 343 НК РФ [1], предусматривающие различные вычеты (например, предоставляющие добывающим угольным предприятиям возможность уменьшить сумму налога на расходы по обеспечению безопасности труда), зачастую применяются в условиях, не отражающих экономическую реальность отрасли, что порождает вопросы об их обоснованности.

Постановление Правительства РФ № 921 от 29.12.2001 [4], устанавливающее порядок применения нормативов потерь полезных ископаемых для нулевой ставки НДПИ, демонстрирует устаревшие методологические подходы, не отвечающие современным условиям добычи. При этом принятие в 2022 году Федерального закона № 234-ФЗ [2], направленного на налоговое стимулирование добычи трудноизвлекаемых запасов углеводородного сырья, подчеркивает необходимость пересмотра существующих норм и внедрения механизмов комплексного мониторинга воздействия изменений налогового законодательства на бюджетные доходы и экономические показатели компаний.

Экономическая оценка влияния предоставляемых налоговых преимуществ на финансовые показатели и конкурентоспособность добывающих предприятий выявляет сложную динамику, обусловленную взаимодействием ряда налоговых мер и контрольных процедур. В частности, доначисления по результатам выездных проверок, средняя сумма которых по России в 2024 году составила порядка 65 млн руб., а для «столичных» компаний достигла 101 млн руб., указывают на значительный масштаб налоговых обязательств, возникающих при нарушении установленных норм. Эти показатели демонстрируют, что, несмотря на наличие налоговых преференций, предприятия вынуждены сталкиваться с дополнительными затратами, что негативно сказывается на их финансовых результатах [1].

Дополнительное давление на бюджетную систему оказывается за счет дефицита, поддерживаемого благодаря поступлениям от усиленного контроля за бизнесом, доначислений и побуждения к добровольному уточнению налоговых обязательств. В данной связи введение налоговых льгот, таких как снижение ставки НДПИ и предоставление налоговых каникул в период окупаемости проекта, на ранних этапах освоения месторождений приобретает особое значение. Однако применение подобных мер зачастую сопровождается дисбалансом: с одной стороны, они способствуют снижению налогового бремени на инновационные проекты, а с другой — создают предпосылки для необоснованного снижения доходной базы государства, что влияет на конкурентоспособность отрасли.

В то же время введение ресурсных налогов, платежей и налога роялти для недропользователей является важным инструментом регулирования добывающей деятельности, поскольку они обеспечивают оплату за использование природных ресурсов и месторождений. Особое внимание уделяется налогам, ориентированным на дополнительный доход и финансовый результат, что свидетельствует о привязке налоговой нагрузки к рентабельности добычи нефти. Повышение НДПИ с 1 января 2023 года для нефтяных, газовых и угледобывающих компаний, а также рост ставки налога на прибыль для производителей СПГ с 20 до 34 % в период 2023–2025 годов подтверждают направленность государственной политики на усиление налогового контроля и повышение бюджетных поступлений [1].

Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта применения налоговых стимулов в добывающем секторе выявляет существенные различия в подходах, что обусловлено спецификой национальных экономик и правовых систем. В России налоговые стимулы, такие как снижение ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и предоставление налоговых каникул на ранних этапах освоения месторождений, направлены на поддержку инвестиций в добычу трудноизвлекаемых запасов. Одновременно применение ресурсных налогов, платежей и налога роялти для недропользователей является мерой, компенсирующей использование природных ресурсов, что соответствует принципам государственного регулирования в данной отрасли.

Зарубежный опыт демонстрирует наличие более гибких и адаптивных механизмов налогообложения добывающих предприятий. Например, в Норвегии установлена специфическая плата, зависящая от размера лицензионного участка и цены на нефть, что позволяет системе самоадаптироваться к изменениям рыночных условий. В Австралии применяется налог на нефтяную ресурсную ренту в размере 40 % от налогооблагаемой прибыли, что способствует более справедливому распределению налоговой нагрузки в зависимости от рентабельности добычи. Туркменистан предлагает модель налога на сверхприбыль, варьирующуюся от 0 до 30–50 % в зависимости от производственной эффективности, а Саудовская Аравия базирует налогообложение нефтегазового сектора на системе договоров концессии с дифференцированными ставками для различных категорий компаний [5].

Анализ зарубежных практик также указывает на использование налоговых стимулов, ориентированных на поддержку инновационной деятельности. Так, снижение налогооблагаемой базы за затраты на инновации варьируется от 10 % в Швеции до 50 % на Тайване, а в США, Канаде и Японии законодательство предусматривает возможность 100 %-ного вычитания расходов на НИОКР из облагаемой прибыли. Помимо этого, налоговый инвестиционный кредит, предоставляемый в виде инвестиционных скидок, позволяет стимулировать приток капитала в инновационные проекты, что существенно повышает конкурентоспособность добывающих предприятий на глобальном рынке [5].

В заключение следует отметить, что анализ нормативно-правовой базы и экономических показателей добывающих предприятий Российской Федерации выявил существенные проблемы в применении налоговых льгот, что приводит к необоснованной налоговой выгоде. Выявленные противоречия между положениями Налогового кодекса РФ и отраслевым законодательством, недостаточная синхронизация ключевых понятий и устаревшие методологические подходы создают условия для снижения доходной базы государства и искажения конкурентного баланса в отрасли. На основании сравнительного анализа отечественного и зарубежного опыта можно рекомендовать разработку четких критериев предоставления налоговых преференций, внедрение механизмов комплексного мониторинга и оценки воздействия изменений налогового законодательства, а также формулирование понятия «необоснованная налоговая выгода» с целью обеспечения более прозрачного и справедливого налогового регулирования в добывающем секторе.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). — URL: https://nalog.garant.ru/fns/nk/
2. Федеральный закон «О внесении изменений в главу 25.4 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.06.2022 № 234-ФЗ (последняя редакция). — URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/47996
3. Закон РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1 (последняя редакция). — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_343/
4. Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 (ред. от 03.02.2012) «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения». — URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102074271&
5. Сидорова, Л. А. Сравнительный анализ налогового стимулирования недропользования в зарубежных странах / Л. А. Сидорова // Наука и бизнес: пути развития. — 2015. — № 7 (49). — С. 71–73.