В данной работе автором рассматривается сложная и многогранная проблематика соотношений между понятиями «налоговый суверенитет», «налоговая юрисдикция» и «налоговая система» ввиду отсутствия законодательной регламентации понятийного аппарата. Автор анализирует, как эти термины взаимосвязаны и влияют на формирование налоговой политики в государстве.

Ключевые слова: государственный суверенитет, налоговая юрисдикция, налоговый суверенитет, налоговый режим, пределы действия налоговой юрисдикции

Любое государственное устройство немыслимо без фискальной функции как составляющей его суверенных полномочий.

Особый статус государства как публично-правового образования предопределяется наличием суверенитета как предопределяющей специфической черты, позволяющей государству существовать независимо на международно-правовой арене.

В современных условиях и тенденциях к регионализации экономики и стремительного развития международной торговли Российской Федерации с дружественными государствами вопрос налогообложения на национальном и наднациональном уровне становится все более актуальным.

Понятия «налоговый суверенитет», «налоговая юрисдикция» и «налоговая система» играют ключевую роль в формировании налоговой политики государств и требуют тщательного анализа их взаимосвязей и влияния на экономическое развитие стран.

Первоочередно, необходимо отметить, что само по себе понятие «суверенитета» в теории государства и права раскрывается как свойство верховенства власти государства, которое проявляется в его способности самостоятельно принимать решения, устанавливать законы и регулировать внутренние и внешние дела без вмешательства извне.

Как указывали Козлова Е. И. и Кутафин О. Е. в своем научном труде, суверенитет есть свойство государства самостоятельно и независимо от власти других государств осуществлять свои функции на своей территории и за ее пределами, в международном общении [1, c.165].

Он включает в себя как внутренний, так и внешний суверенитет. Внутренний суверенитет подразумевает контроль над территорией и населением, а внешний, в свою очередь, признание другими государствами права данного государства на самостоятельное существование.

Соответственно, в собственных сферах функционирования государство проявляет данное свое свойство, вступая в различного рода правоотношения: экономический (иначе именуемый финансовый), политических, правовой — все эти виды проявлений суверенитета взаимосвязаны между собой.

Еще в 2023 г. в Перечне поручений по итогам заседания Совета по стратегическому развитию и национальным проектам, утвержденном Президентом РФ 26 января 2023 г. № Пр-144 финансовый суверенитет был назван в числе ключевых задач государства [2].

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 13 мая 2017 г. № 208 «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» экономический суверенитет Российской Федерации представляет собой объективно существующую независимость государства в проведении внутренней и внешней экономической политики с учетом международных обязательств. Основная задача по обеспечению экономического суверенитета реализуется через конкретные меры, права и обязанности, механизмы, содержащиеся в нормативных правовых актах.

К одной из основных мер, направленной на защиту экономического суверенитета Российской Федерации, относится меры налоговой поддержки [3, c. 7].

Ввиду того, что налоговый суверенитет выступает одним из форм проявления финансового суверенитета, необходимо отметить, что значение налогового суверенитета состоит в обеспечении государству необходимыми ресурсами для осуществления своей власти. Без налоговых поступлений государство не сможет эффективно выполнять свои функции, такие как обеспечение безопасности, здравоохранения, образования и инфраструктуры.

В юридической литературе наличествует плюрализм мнений относительно раскрытия сущности налогового суверенитета. Так, например, М. Н. Садчиков предлагает рассматривать данное понятие как продолжение воли народа на установление всеобщей налоговой обязанности отмечая при этом ее необходимость для финансового обеспечения функций государства и местного самоуправления [4, c. 13].

Однако видится, что установление налоговой обязанности не может рассматриваться с точки зрения народного волеизъявления, поскольку в силу прямого указания ст. 12 Федерального закона от 12.06.2002 № 67-ФЗ вопросы налогообложения не могут быть предметом голосования и, как следствие, непосредственного волеизъявления.

В то же время А. В. Красюков в своей научной работе указывал, что налоговый суверенитет представляет собой проявление верховенства, полноты и независимости государственной власти в сфере налогообложения. По мнению автора, он включает в себя не только право на установление налогов, но и право их принудительного взимания или взыскания [5, c.34].

Данная дефиниция видится гораздо более оптимально и детально раскрывающая правовую сущность исследуемой категорию.

Резюмируя, исходя из вышеизложенного, представляется, что под налоговым суверенитетом надлежит понимать неотъемлемое, исключительное право государства устанавливать налоговую систему, определять размеры налогов и контролировать их сбор. Он является важным аспектом экономического суверенитета, поскольку налоги представляют собой основной источник финансирования государственных функций и услуг. Налоговый суверенитет позволяет государству регулировать экономику, перераспределять ресурсы и обеспечивать социальные нужды населения.

Что касается «налоговой юрисдикции», данное понятие также не закреплено в действующем Налоговом кодексе Российской Федерации, что направляет ученых-правоведов к системному исследованию и толкованию с целью раскрытия соответствующей дефиниции.

Налоговая юрисдикция, в свою очередь, определяет территорию, на которой государство может применять свои налоговые законы и собирать налоги. Это понятие связано с правами государства взимать налоги с физических и юридических лиц, находящихся на его территории или имеющих определенные связи с ним. Налоговая юрисдикция может быть как территориальной, так и личной (например, налогообложение граждан по всему миру независимо от места их проживания) [6, c.7].

Современные реалии показывают, что налоговая юрисдикция становится все более сложной. С ростом транснациональных корпораций и увеличением числа международных сделок возникают вопросы о том, какая юрисдикция должна иметь право на налогообложение в тех или иных ситуациях. Это порождает риски уклонения от уплаты налогов и создаёт конкуренцию между государствами за привлечение капитала.

Соотношение налогового суверенитета и налоговой юрисдикции можно рассматривать как динамичное взаимодействие. С одной стороны, налоговый суверенитет позволяет государствам устанавливать свои правила игры, но с другой стороны, необходимость в международном сотрудничестве и согласовании правил требует от государств компромиссов.

На практике это означает, что государства должны находить баланс между защитой своего налогового суверенитета и необходимостью интеграции в глобальную экономику. Например, многие страны вводят меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов и избеганием налогообложения, принимая международные стандарты, такие как рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по борьбе с размыванием налоговой базы и выводов активов из-под налоговой юрисдикции в целях получения налоговых льгот и преференций в менее обременительной налоговой системе.

Наконец, что касается налоговой системы, необходимо отметить, что она представляет собой совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей, взимаемых государством с физических и юридических лиц. Она включает в себя не только виды налогов (например, подоходный, корпоративный, налог на добавленную стоимость), но и механизмы их администрирования, правила уплаты и контроля.

Соотношение между налоговой юрисдикцией и налоговой системой можно рассматривать как взаимодополняющее взаимодействие. Налоговая юрисдикция определяет рамки, в которых действует налоговая система. Например, если государство решает установить новый налог или изменить существующий, оно должно учитывать свою юрисдикцию — как на своей территории, так и в отношении иностранных резидентов.

С другой стороны, налоговая система влияет на то, как применяется налоговая юрисдикция. Если система налогообложения сложна и запутанна, это может привести к неопределенности и конфликтам в вопросах юрисдикции. Например, сложности с определением места нахождения источника дохода могут вызвать споры между государствами о том, кто имеет право на налогообложение

Соответственно, говоря о проблематике соотношений исследуемых правовых категорий, представляется ключевым подчеркнуть их незыблемую взаимосвязь и взаимовлияние как на теоретико-правовом, так и на правоприменительном уровне, поскольку налоговая юрисдикция проистекает из налогового суверенитета, является его следствием, а вместе они формируют налоговую систему внутри государства, которая, в свою очередь, затрагивает различные формы проявления и пределы действия налоговой юрисдикции как таковой.

Таким образом, резюмируя вышеизложенное, необходимо отметить, что современные вызовы требуют от государств поиска баланса между защитой своего налогового суверенитета и необходимостью сотрудничества на международной арене. Одним из решений может стать гармонизация налоговых систем через международные соглашения, направленные на предотвращение двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Это позволит создать более предсказуемую и стабильную среду для бизнеса, что в свою очередь будет способствовать экономическому росту.

Литература:

1. Козлова Е. И., Кутафин О. Е. Конституционное право России: учебник. М.: Юристъ, 2003. 200 c.
2. Перечень поручений по итогам заседания Совета по стратегическому развитию и национальным проектам: утв. Президентом РФ 26 января 2023 г. N Пр-144. URL: http://www.kremlin.ru (дата обращения: 23.09.2025).
3. Танимов О. В., Арнаутова А. А. Правовое обеспечение экономического суверенитета современного государства // Финансовое право. 2024. N 8. С. 6–9.
4. Садчиков М. Н. Налоговая культура как гарантия налогового суверенитета // Налоги. 2019. N 5. С. 12–14.
5. Кукушкин Д. С. Понятие и система принципов налогового администрирования // Финансовое право. 2024. N 11. С. 33–36.
6. Ягофарова И. А. Финансовый суверенитет Российской Федерации в условиях евразийской интеграции // Финансовое право. 2024. N 9. С. 6–8.