В статье рассматриваются правовые основы осуществления налоговых проверок в Российской Федерации, анализируются нормативно-правовые акты, регламентирующие процедуры налогового контроля, виды налоговых проверок, права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. Особое внимание уделяется процессуальным аспектам проведения камеральных и выездных налоговых проверок, ограничениям контрольных мероприятий и гарантиям защиты прав налогоплательщиков.

Ключевые слова: налоговые проверки, налоговый контроль, камеральная проверка, выездная проверка, Налоговый кодекс, права налогоплательщиков, налоговые органы, акт налоговой проверки.

The article examines the legal framework for tax audits in the Russian Federation, analyzes the regulatory legal acts governing tax control procedures, types of tax audits, rights and obligations of tax authorities and taxpayers. Special attention is paid to the procedural aspects of conducting desk and field tax audits, limitations of control measures, and guarantees of protecting taxpayers' rights.

Keywords : tax audits, tax control, desk audit, field audit, Tax Code, taxpayers' rights, tax authorities, tax audit report.

Налоговый контроль выступает важнейшим элементом системы государственного финансового контроля и служит механизмом обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах. Центральное место в системе налогового контроля занимают налоговые проверки, представляющие собой регламентированную нормами права деятельность уполномоченных органов по исследованию и оценке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Правовое регулирование налоговых проверок в России осуществляется иерархической системой нормативных правовых актов, во главе которой стоит Конституция Российской Федерации, устанавливающая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Базовым нормативным актом, регламентирующим процедуры налогового контроля, выступает Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, раздел V «Налоговый контроль». Налоговый кодекс закрепляет понятие налогового контроля, его формы, виды налоговых проверок, порядок их назначения и проведения, оформления результатов, а также права и обязанности сторон налогового правоотношения в ходе контрольных мероприятий. Согласно статье 87 НК РФ, налоговые органы проводят два основных вида налоговых проверок налогоплательщиков: камеральные и выездные. Существенным дополнением к данным видам проверок стали налоговые мониторинги, введенные с 2016 года, которые представляют собой добровольную форму расширенного информационного взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, без специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения такой проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком документов. Правовая регламентация процедуры камеральной проверки направлена на обеспечение оперативности и массовости данного вида контроля, а также минимизацию административной нагрузки на налогоплательщиков. Статья 88 НК РФ устанавливает ограниченный перечень оснований для истребования дополнительных документов у налогоплательщика в ходе камеральной проверки, что служит важной гарантией от необоснованного вмешательства в деятельность хозяйствующих субъектов.

Выездная налоговая проверка представляет собой более углубленную форму контроля и проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Налоговый кодекс РФ устанавливает существенные ограничения в отношении выездных проверок: они не могут продолжаться более двух месяцев (с возможностью продления до четырех или шести месяцев в исключительных случаях), по одному и тому же налогу за один и тот же период проводится только одна выездная проверка, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом. Важным правовым ограничением выступает установленный статьей 89 НК РФ запрет на проведение более двух выездных налоговых проверок одного налогоплательщика в течение календарного года, кроме случаев принятия решения руководителем ФНС России.

Особое значение для обеспечения прав налогоплательщиков имеют нормативные положения, регламентирующие процедуру оформления результатов налоговых проверок. Согласно статье 100 НК РФ, по результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, форма и требования к которому установлены Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7–2/189@. Налогоплательщик вправе представить письменные возражения на акт налоговой проверки в течение одного месяца со дня получения акта, которые подлежат обязательному рассмотрению налоговым органом при принятии решения по результатам проверки. Данный механизм реализует принцип состязательности в налоговом процессе и служит важной процессуальной гарантией защиты прав налогоплательщиков.

Дополнительные гарантии законности при проведении налоговых проверок устанавливаются подзаконными нормативными актами, в частности, Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7–2/559@, утвердившим Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Данный документ вводит риск-ориентированный подход к отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок на основе общедоступных критериев налоговых рисков, что способствует как повышению эффективности контрольной работы налоговых органов, так и созданию условий для добровольного уточнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Важным аспектом правового регулирования налоговых проверок является установление ответственности за нарушения законодательства, выявленные в ходе контрольных мероприятий. Глава 16 НК РФ определяет составы налоговых правонарушений и санкции за их совершение, а процедура привлечения к ответственности регламентирована разделом VI Налогового кодекса. При этом законодательство предусматривает ряд смягчающих обстоятельств и оснований для освобождения от ответственности, что отражает принципы справедливости и соразмерности наказания совершенному деянию. В последние годы также расширяются возможности для заключения мировых соглашений с налогоплательщиками и использования института налоговой медиации, что свидетельствует о движении правового регулирования в сторону поиска баланса между фискальными интересами государства и стимулированием добровольного исполнения налоговых обязательств.

Значимой тенденцией развития правового регулирования налоговых проверок является цифровизация налогового администрирования. Внедрение автоматизированных информационных систем, таких как АСК НДС-2, АСК «Налог-3», онлайн-касс и электронного документооборота, существенно изменило характер и методику налогового контроля. Соответствующие изменения нашли отражение в нормативно-правовой базе, в частности, в Федеральном законе от 27.12.2018 № 546-ФЗ, закрепившем правовые основы функционирования федеральной информационной системы «Единый государственный реестр записей актов гражданского состояния», и ряде подзаконных актов, регламентирующих порядок и формы электронного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Литература:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ, от 14.03.2020 № 1-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.07.2023) // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31.
3. Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2018. — № 53 (часть I).
4. Приказ ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7–2/559@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
5. Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7–2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.05.2015 № 37445)
6. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3–06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
7. Приказ ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7–2/518@ «Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.08.2012 № 25170)
8. Приказ Минфина России от 17.07.2014 № 61н «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2014 № 33917)