Немецкая экономика организована по принципу социальной рыночной экономики. Ее основным элементом является сочетание принципов свободы на рынке и социального баланса. Немецкая школа бухгалтерии имела большие заслуги в части развития вычислительной техники, создания карточных форм счетоводства, изгнания из учета хронологической записи (журнала), унификации планов счетов.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, теория баланса, динамический баланс, статистический баланс, компромиссный баланс, карточное счетоводство, унификация счетов
The German economy is organized according to the principle of a social market economy. Its main element is a combination of the principles of freedom in the market and social balance. The German School of Accounting had great achievements in terms of the development of computer technology, the creation of card forms of accounting, the expulsion of chronological records (journal) from accounting, and the unification of charts of accounts.
Keywords: accounting, balance theory, dynamic balance, statistical balance, compromise balance, card bookkeeping, unification of accounts
В преддверии двадцатого столетия немецкий бухгалтерский учет выдвинул баланс на передний план как основной и векторообразующий элемент, считая его краеугольным камнем для всех последующих учетных концепций и регламентов. В Германии рассматривали две перспективы баланса — одна обозначала его как снимок средств на определенный момент, предшествующий все последующие экономические изменения, а другая взглядывала на баланс как на отчёт о прошлых событиях и ушедших усилиях.
Уникальные особенности и долговременные обычаи приняты в бухгалтерском учете ФРГ, который задается канвой права на основе строгой кодификации. Экономика страны строится на социально-рыночных началах, допуская свободу действий в рамках рыночной атмосферы, при этом стимулируя символы к инновационной активности и демонстрируя рост предложения товаров. В целом экономическая система Германии справедливо распределяет доходы относительно личных заслуг и стремится к предотвращению избыточной доминации в рыночной среде, поддерживая участие служащих в формировании экономических стратегий.
Бухгалтерский учет в Германии, благодаря включению страны в комитет по международным стандартам финансовой отчетности с семидесятого третьего года, в значительной степени интегрировал в свою практику международные нормативы. Учитывая, что немецкая экономика относится к ряду ведущих мировых экономик, влияние страны в международном производстве и ее роль в разделении труда неизменно велики.
Экономические рамки, определенные государством и политическими силами, предназначены для создания устойчивой среды для фертильной конкуренции и балансировки разношерстных интересов. Мощная конкурентоспособность немецкой промышленной продукции на международном уровне продолжает удерживать авторитет воздействия Германии на глобальном экономическом пространстве.
Немецкие исследователи балансовой теории стали инициаторами разделения на трехполюсное учение: статическое понимание, динамику учетных записей и примирительный подход. В рамках статистического представления, Берлинер и его коллеги, в числе которых были Бидерманн и Никлиш, интерпретировали баланс как ликвидационный снимок, где актив был ничем иным, как запасом ценностей предприятия для последующего распределения. Экономическая суть подобного баланса выражалась в учете имущественной массы и плана ее раздела. Статика, как была окрещена данная школа, стремилась подчеркнуть свою догматическую оппозицию к устоявшимся взглядам, выделяя защиту интересов кредиторов как основную функцию баланса из-за своего ликвидационного характера, претворенного в оценке активов по наименьшим ценам.
Значительный вклад в балансоведение внёс Иоганн Фридрих Шер, который рассматривал учёт как отрасль прикладной математики, а также являлся одним из основоположников экономического анализа. В основе бухгалтерского учёта, согласно И. Ф. Шеру, лежит бухгалтерский баланс, а не счета: «Баланс начинательный и баланс заключительный составляют альфу и омегу всякого счетоводства» [5, с.18]
Хольцер и Ле Кутр продолжали разрабатывать эту концепцию, где в балансе учитывались только приобретаемые нематериальные активы и производственные потери. Смещение акцентов от статистических натуралистических основ к динамическому учету сделало возможным раскрыть экономическую суть активности компаний в современном мире. Шмаленбах ключевым в балансе видел прибыль и результаты деятельности, отстаивая идею о разделении расходов и доходов материального характера на малые временные сегменты, чтобы зафиксировать реальную экономическую картину. Он утверждал, что «за всё время существования организации общий баланс расходов и результатов окажется балансированным, но из-за необходимости постоянной оценки за более короткий период, прибыль необходимо вычленять, учитывая не только материальные затраты и доходы, но также и финансовые результаты операционной деятельности, которые и демонстрируют реальную финансовую выгоду за отчетный промежуток времени». [3, с.13].
Изучение оборота капиталов в системе бухгалтерии стало фундаментом для работ Шмаленбаха, который акцентировал внимание на взаимосвязь между классификацией финансовых счетов и капитальной циркуляцией. Так, бухгалтерский баланс признавался отражением капиталовых потоков и их текущего состояния. Влияние теории Шмаленбаха на формирование плана счетов стало очевидным, подчеркивая необходимость детального освещения капитальных этапов круговорота.
Теоретическим продолжением понятия динамического баланса выступили Касиоль, Вальб и Ригер. Их представления дополнили основу двойной записи новыми интерпретациями, включающими обоснование дебетовых и кредитовых операций в одной, двух или трех разновидностях счетов, что позволяло выводить финансовый результат отдельно по каждой категории, как это предложил Леманн.
Отмечая ограничения денег в качестве учетной меры, Шмидт создал концепцию органического баланса и органической калькуляции, акцентируя внимание на их изменяющейся покупательной способности и предложил частое составление баланса.
Стали предметом бухгалтерского интереса идеи объединения статического и динамического баланса, их синтеза, предложенные Шмидтом, Зоммерфельдом, Вальбахом и Томсом. Именно комбинированный подход получил наименование «компромиссный баланс». В отличие от сосредоточения на балансе, как основе учета, Вальбах утверждал, что ключевой является счет, так как он непосредственно связан с реальностью и открывает количественные параметры и взаимосвязи между людьми. [5, с.22].
Специфику кинетической бухгалтерии, занимающейся исследованием причинно-следственных связей движений капиталов, представил Томс. Он разработал матричную систему, способствующую анализу оборота ресурсов за отчетный период и их взаимодействий. Эта матрица дала Томсу возможность восприятия бухгалтерского учета как процесса управления потоками ценностей и финансов, а также позволила вновь осмыслить ключевые факторы успешности предприятия, среди которых экономическая мощь оценивалась как более значимая, нежели рентабельность.
В Германии наблюдается устойчивая сплочённость между налоговой и коммерческой системами бухгалтерского учета. Этот факт машинально связан с историческим периодом тридцатых годов, когда национал-социализм стремился к точности и единообразию в учетных нормах. Это стремление национал-социалистов содействовало утверждению государственного доминирования над хозяйственными процессами в стране и поощряло противостояние индивидуализма в экономической деятельности. Немецкую бухгалтерскую прекрасно характеризуют глубоко укорененные антииндивидуалистские традиции и репрессивное влияние централизированных властей на бухгалтерские нормы и законы. [2, с. 110]
Законодательное оформление учетных принципов началось в 1937 году с принятия Закона об акционерных корпорациях, ставшего затем краеугольным камнем в регулировании бухучета. Спустя множество лет, в 1985 году, принятие директив Европейского Союза вызвало масштабную модернизацию в подходах к организации бухгалтерского учета. Внесение существенных изменений в Коммерческий кодекс и ряд других законов было предприятиям разных собственных форм необходимо для улучшения учетной системы.
К основным донорам капитала для немецких фирм принадлежат не личные инвесторы, а значительные кредитные организации, основательно воздействующие на стандарты предоставления экономической информации через аудиторские службы. Государственное управление в данной сфере остается ключевым регулятором, определяющим учетные стандарты и методологию.
Бурное развитие законодательства продолжилось в 1998 году с приёмом новейших директив Евросоюза, что влекло за собой реформы в законах, касающихся управления рисками акционерными обществами. Ключевое новшество заключалось в легализации выбора учетных принципов, что дало акционерным компаниям, чьи акции торгуются на биржах, право выбирать между немецкими, IAS, либо американскими GAAP принципами при составлении финансовой отчетности.
Немецкая бухгалтерская школа доказала свои преимущества через ряд значительных инноваций в методологии учета. Фундаментальные цели учетной системы в Германии определяются нуждами в отражении динамики активов и обязательств, уточнении доходности и расходности операций, задачами калькуляции стоимости продукции, предоставлением информации для экономического контроля, оценкой внутренних ресурсов, исчислением налогов, юридической поддержки в спорах с финансовыми институтами, и формированием базы данных для связанных учетных отделов. [4, с.189]. Достижения в подсчете и статистике, унификации счетоводства, и прогресс в вычислительной технике являются ключевыми вкладами этой школы.
Отличным примером внесения вклада является разработка В. Бахом в 1905 году карточной формы учета «хинтц», которая возродила принцип хронологической регистрации финансовых операций. Эта система, также известная как «фортшритт» и «руф», использовала особую технику одновременной записи транзакций в несколько документов при помощи специального укладочного инструмента. Это позволяло создать оригинальную запись на счетах и одновременно копию в журнале, что в конечном итоге содействовало объективному составлению баланса на основе повседневно сгруппированных операций.
Указанная систематизация документации и регистров, по мнению ученых в Германии, существенно способствует решению задач бухгалтерского учета. Стандартизированная процедура предоставляет широкие возможности для анализа и синтеза различных учетных приемов, каждый из которых служит конкретным примером приложения общего универсального подхода.
Литература:
1. Жарикова, Л. А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах : учебное пособие / Л. А. Жарикова, Н. В. Наумова. — Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. — 160 с.
2. Миславская Н. А. Бухгалтерский учет в Германии // Финансовый менеджмент. 2004. № 3. — С. 109–110.
3. Новиков, И. В. (2014) Немецкая школа бухгалтерской мысли во второй половине XIX — начале XX века / И. В. Новиков. — Текст: непосредственный // Инновационная экономика: материалы I Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Т. 0. — Казань: Бук, 2014. — С. 12–15.
4. Соколов Я. В. История бухгалтерского учёта : учебник / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 272 с.
5. Черных И. Н., Моисеева И. В. История бухгалтерского учёта / И. Н. Черных, И. В. Моисеева. — Воронеж: Воронежский государственный университет, 2005. — 23 с.
