В статье автор предпринимает попытки проанализировать развитие норм ответственности за нарушения в области финансов, налогов и сборов в отечественном праве.

Ключевые слова: налоговые правонарушения, финансовые правонарушения, бюджетные правонарушения, статистика административных правонарушений, Кодекс об административных правонарушениях.

История финансов и налогообложения, как основного источника пополнения государственной казны, уходит своими корнями в глубокую древность и насчитывает множество веков. На протяжении этого длительного периода развития налогового института многое трансформировалось, однако неизменным оставался факт взимания налогов государством.

В истории налогов и налоговой ответственности в России отправной точкой служит период возникновения первых древнерусских княжеств, когда с формированием государственности возникла необходимость в налогообложении. Несмотря на это, законодательная база, регулирующая налоговую систему, начала формироваться лишь с конца IX века. Вместе с тем, вводятся начальные штрафные меры в случае несвоевременной оплаты данных налогов. Эти положения впервые зафиксированы в юридических документах Пскова и Новгорода [6].

Первым письменным источником, содержащим упоминания о налогах, является Расширенная редакция Русской правды. В те времена размер налога зависел от количества печей в доме и взимался двумя способами. Первый способ, известный как «полюдье», предполагал сбор дани князем и его дружиной. Второй способ, «повоз», заключался в самостоятельной доставке дани князю налогоплательщиками [8].

Со временем практика полюдья сокращалась и в конечном итоге прекратилась, когда население привыкло к уплате части своих доходов в казну. Уклонение от налогов влекло за собой применение насилия и жестокое обращение с неплательщиками.

В середине XVII века в России были созданы специальные должности — приказчики, в чьи обязанности входил сбор налогов и предотвращение уклонения от их уплаты. Приказчики, назначаемые из числа дворян и подьячих, наделялись широкими полномочиями и подчинялись непосредственно центральным приказам, что должно было гарантировать их неподкупность и эффективность [11].

В рассматриваемый временной отрезок часто применялись взыскания вроде денежных штрафов, отчуждения собственности и физических наказаний. Для представителей власти, отвечавших за взимание налогов, предусматривались более суровые меры. В случаях особо тяжких правонарушений допускалась высшая мера наказания — казнь.

В период с XVI по XIX века Россия часто участвовала в войнах, что требовало значительных государственных расходов. В связи с этим, налоговые ставки постоянно росли, а также вводились новые налоги. Основное налоговое бремя приходилось на крестьян. К неплательщикам применялись суровые наказания, вплоть до смертной казни.

Существенные изменения в налоговой политике России произошли во время правления Екатерины II. В этот период в обращение вошли бумажные деньги — ассигнации. Однако ни выпуск новых денег, ни другие меры не смогли решить финансовые проблемы государства [9].

XVIII век ознаменовался появлением в России налога на капитал. Основными плательщиками этого налога были купцы, промышленники и предприниматели, которые платили налог в зависимости от размера своего капитала. Помимо налога на капитал, казна пополнялась за счет косвенных налогов и сборов, таких как соляные, судебные, таможенные и другие.

Формирование налоговой системы в России началось в конце XIX века. Это было обусловлено быстрым ростом государственных потребностей, связанных с переходом от натурального хозяйства к денежному. В ходе налоговой реформы 1881–1885 годов был отменен соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба [10].

Важную роль в новой системе играли акцизы и таможенные пошлины. Значительное место отводилось косвенным налогам, которые составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, в отличие от косвенных, были менее распространены и составляли менее 10 процентов бюджета.

В 1898 году Николай II утвердил Положение о государственном промысловом налоге, которое действовало до революции 1917 года и занимало одно из центральных мест в налоговой системе России. Согласно этому Положению, физические и юридические лица обязаны были приобретать промысловые свидетельства на каждое промышленное предприятие, торговое заведение или пароход. Свидетельства подразделялись на три торговых и восемь промышленных разрядов, определявших размер налога. Положение также предусматривало уголовную ответственность за уклонение от уплаты данного налога.

Уголовное уложение 1903 года содержал положения об ответственности за уклонение от налоговых выплат и обязательных сборов. В них были четко определены элементы данных правонарушений [2]. В частности, статьи 327 и 328 Уголовного кодекса 1903 года предусматривали санкции для тех, кто сознательно искажал данные в отчетности и балансе компаний, что вело к занижению налоговых платежей.

После 1917 года российская финансовая система столкнулась с коллапсом. Основным источником доходов для центрального советского правительства стала денежная эмиссия, в то время как местные власти выживали за счет различных конфискаций.

Этот период можно рассматривать как быстрое начало развития ответственности за налоговые нарушения. Например, декрет Совета Народных Комиссаров «О взимании прямых налогов» предусматривал денежные штрафы, вплоть до конфискации имущества, для тех, кто не платил подоходный и единовременный налоги [5]. Умышленная задержка уплаты налогов каралась лишением свободы на срок до пяти лет.

Некоторая стабильность в финансовой системе страны появилась с введением НЭПа. Эта система предполагала налогообложение на основе определенной структуры отношений собственности, обеспечивающей юридическую независимость хозяйствующих субъектов от государственного управления.

Стремление государства ограничить массовое уклонение от налогов привело к криминализации ряда нарушений и усилению наказаний за их совершение. Неуплата налогов рассматривалась как скрытое сопротивление советской налоговой политике и советской власти в целом.

В Уголовном кодексе РСФСР 1922 года, в разделе «Преступления против порядка управления» [3], был представлен значительный перечень статей, предусматривающих ответственность за преступления против системы налогообложения. Например, статья 78 УК РСФСР устанавливала ответственность за массовый отказ от уплаты налогов в денежной и натуральной форме; статья 79 — за несвоевременную уплату или отказ от уплаты налогов отдельными гражданами, а также за другие преступления.

С течением времени санкции за налоговые преступления неоднократно пересматривались. Например, в Уголовном кодексе РСФСР предусматривалась ответственность за отказ или уклонение от уплаты налогов или выполнения повинностей в военное время.

Уголовный кодекс РСФСР 1926 года [4] также относил это преступление к категории налоговых. Наказанием за него было лишение свободы с полной изоляцией на срок не менее шести месяцев, а при особо отягчающих обстоятельствах — вплоть до смертной казни.

Дальнейшая эволюция финансовой системы России была тесно связана с экономическим и политическим курсом страны. Начало репрессий и отказ от Новой экономической политики привели к снижению важности налоговых отношений. В короткий срок произошло перераспределение финансовых ресурсов через государственный бюджет посредством изъятия прибыли у предприятий [7].

В начале 1990-х годов в России начала формироваться новая налоговая система. Важную роль стали играть косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость и акцизы, включенные в цену товара. Значительное место заняли также налоги с физических лиц.

Учитывая экономический спад, сокращение инвестиций и снижение уровня жизни населения, Правительство России пришло к выводу, что для эффективного преобразования налоговая система должна быть стабильной и оптимальной. Именно эти характеристики налоговой системы должны были поддержать производство и улучшить инвестиционную политику.

В настоящее время в финансовой сфере к административным правонарушениям применяются меры, предусмотренные главой 15 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) [1]. Данная глава регламентирует наказания за проступки, касающиеся финансов, налогов, страхования и рынка ценных бумаг.

Анализ положений 15 главы КоАП РФ показывает, что ответственность за финансовые нарушения реализуется посредством штрафов, конфискации инструментов или объектов правонарушения, лишения права занимать определенные должности, предупреждений и временного прекращения деятельности.

Административная ответственность за нарушения в финансовой сфере является важным элементом системы юридической ответственности за противоправные действия в области финансов в целом и административной ответственности в частности. Она основана исключительно на административно наказуемых деяниях в финансовой сфере, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.

Таким образом, история развития юридической ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства в России отражает поступательное движение от жестких мер наказания к более гибкой и дифференцированной системе, учитывающей как тяжесть правонарушения, так и индивидуальные обстоятельства его совершения. Современная система представляет собой сложный комплекс норм, направленных на обеспечение финансовой дисциплины и защиту интересов государства и общества.

Литература:

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп. от 7 апреля 2025 г. N 70-ФЗ) // «Российская газета». — 2001. — N 256.
2. Уголовное уложение 1903 года // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. — 2017. — № 7 (35). — С. 222–245.
3. Уголовный кодекс РСФСР 1922 г. // [Электронный источник: справочно-поисковая система «Консультант-Плюс] — документ утратил силу.
4. Постановление ВЦИК от 22.11.1926 «О введении в действие Уголовного Кодекса Р. С. Ф. С. Р. редакции 1926 года» (вместе с «Уголовным Кодексом Р. С. Ф. С. Р».) // [Электронный источник: справочно-поисковая система «Консультант-Плюс] — документ утратил силу.
5. Декрет Совета Народных Комиссаров РСФСР от 24 ноября 1917 г. «О взимании прямых налогов» // Собрание узаконений РСФСР. — 1917. — N 5. — Ст. 71. — документ утратил силу.
6. Балабанов В. О. Об истории ответственности за налоговые преступления в России // E-Scio. 2021. № 6 (57). — С. 116–121.
7. Васкевич К. Н. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов в Российской Федерации: дис. …канд. юрид. наук: 12.00.14 / К. Н. Васкевич; ФБГОУ ВПО РАНГХиС. — Москва, 2018. — 177 с.
8. Иванов В. А. Законодательство в области неуплаты налогов и сборов в России: исторический аспект // Евразийский Союз Ученых. — 2018. — № 11–3 (56). — С. 58–64.
9. Муравьева Л. А. Финансовая политика Екатерины II // Финансы и кредит. — 2020. — № 22 (406). — С. 72–80.
10. Паращевина Е. А. Теоретико-правовые основы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Мировая наука. — 2017. — № 7 (7). — С. 84–88.
11. Савватеев Е. А. История развития ответственности за налоговые преступления в отечественном праве // Аллея науки. — 2018. — Т. 1. № 1 (17). — С. 521–526.