В статье сделана попытка отразить взаимосвязь между принципами налоговой системы и эффективностью ее работы.
Ключевые слова: налоговая система, принципы налоговой системы.
В налогах воплощено все экономически выраженное существование государства.
К. Маркс
В любой стране налоги являются основным источником ее доходов, обеспечивая бюджет государства, как неотъемлемый атрибут и финансовую основу его суверенитета. Кроме фискальной функции налоги также обеспечивают экономическое воздействие государства на структуру и направления социально-экономического развития. Поэтому эффективное функционирование налоговой системы, как механизма по налогам, крайне важно. Этим и обусловлена актуальность темы исследования.
Налоговая система наравне с налоговым законодательством РФ была основана в период реформенных преобразований экономики страны в декабре 1991 года.
По поводу дефиниции «налоговая система» нет однозначного толкования. Поэтому было принято решение сделать обзор ряда действующих определений.
Абашев А. О. определяет налоговую систему как «совокупность налогов, взимаемых с налогоплательщиков на территории государства в соответствии с его налоговым законодательством, и фискальных органов, которые контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность их уплаты в бюджет налогоплательщиками» [1, с. 4].
Близкое по содержанию толкование налоговой системы как «совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке» приведено в работе авт. Шадуровской М. М., Смородина Т. В., Бакуновой Т. В. и др. [5, с. 58]
Следует согласиться с пояснениями Майбурова И. А. [6, с. 53] и Агабекяна О. В. [2, с. 9], которые в своих работах характеризуют налоговую систему как целостное единство взаимосвязанных элементов, включающих систему налогов и сборов, систему законодательства о налогах и сборах, плательщиков налогов и сборов и систему налогового администрирования.
Логичным продолжением в пояснении искомого феномена можно принять выражение Давлетшина Т. Г. [3], что налоговая система — это система общественных отношений, складывающихся в процессе установления, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов, и определение авт. Ивановой А. А. и Журавлевой И. А. о том, что «налоговая система государства — один из векторов управления в структуре экономической системы страны» [4].
Таким образом, следует принимать налоговую систему как основополагающую систему страны по обеспечению государства финансовыми ресурсами в единстве взаимосвязанных элементов — налогов и сборов, плательщиков, администрирования и системы законодательства.
Налоговая система, как любая другая система в своей деятельности, руководствуется рядом принципов. Обращение к истории позволяет понять, как развивались регулятивы функционирования налоговой системы.
Адам Смит, шотландский ученый и экономист, в 1776 г. одним из первых сформулировал принципы построения налоговой системы в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» [10], выразив их в составе 4-х принципов, таблица 1.
Таблица 1
Принципы построения налоговой системы по А. Смиту
|
Принцип |
Содержание принципа |
|
Соразмерности |
— подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства |
|
Определенности |
— размер и сроки уплаты налогов должны быть точно определены ещё до начала налогового периода |
|
Удобства |
— время и способ взимания налогов должны быть удобными для налогоплательщика |
|
Экономии |
— налоги должны быть задуманы и разработаны так, чтобы они брали из кармана народа как можно меньше сверх того, что они приносят казначейству страны |
Эти принципы впоследствии стали основой налоговой и финансовой политики.
Немецкий экономист Адольф Вагнер, работая в данном направлении, в конце XIX века несколько расширил состав принципов и предложил 4 группы принципов, состоящие из 9-ти правил [7, с. 59], таблица 2.
Таблица 2
Состав принципов налоговой системы по А. Вагнеру
|
Группа принципов |
Содержание (правила) |
|
Финансовые |
— достаточность налогообложения, т. е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов; — эластичность, или подвижность, налогообложения, т. е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки |
|
Экономико-хозяйственные |
— надлежащий выбор объекта налогообложения, т. е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения; — разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения |
|
Этические |
— всеобщность налогообложения; — равномерность налогообложения |
|
Налогового администрирования |
— определенность налогообложения; — удобство уплаты налогов; — максимальное уменьшение издержек взимания |
Русский экономист Николай Иванович Тургенев, один из первых основателей российской теории налогов, в 1818 году в своей работе «Опыт теории налогов» предложил 5 принципов (правил) налоговой системы, таблица 3.
Таблица 3
Принципы (правила) налоговой системы по Н. И. Тургеневу
|
Принцип |
Содержание принципа |
|
Равное распределение налогов |
— налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности: «Пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, то есть доходу. От неравного распределения податей между гражданами рождается ненависть одного класса к другому, от чего происходит и ненависть к самому правительству» |
|
Определенность налогов |
— количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей |
|
Собирание налогов в удобнейшее время |
— «подать с поземного дохода или с дохода от домов, требуемая в то время, когда сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего. Все преимущество податей с потребления состоит в том, что каждый платит их тогда, когда ему заблагорассудится» |
|
Дешевое собирание налогов |
— количество пожертвований, делаемых народом, должно равняться доходу, получаемому от того правительством |
|
Общее правило при взимании налогов |
— налог должен всегда быть взимаем с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались |
Следует отметить, что на современном этапе принципы налоговой системы Российской Федерации законодательно не сформулированы. Однако в статье 3 Налогового Кодекса РФ определены основные начала законодательства о налогах и сборах, которые можно принять в качестве действующих принципов налоговой системы государства [8].
Таким образом, система принципов, сформированная исторически, сочетает в себе интересы, как государства, так и налогоплательщиков.
Вместе с тем, задачи государства трансформируются, цифровая экономика все больше проникает во все сферы жизнедеятельности общества, налоговая система в изменяющихся условиях должна оставаться действенной, т. е., с одной стороны, обеспечивать государство необходимыми финансовыми средствами, и с другой, не снижать стимулы налогоплательщиков в реализации своих прав и обязанностей, в том числе в поиске более эффективных практик ведения бизнеса.
Рассмотрение эволюции принципов позволяет сформулировать актуальные принципы налоговой системы Российской Федерации:
— принцип законности;
— принцип всеобщности;
— принцип определенности;
— принцип справедливости;
— принцип гибкости и эластичности;
— принцип экономического приоритета;
— принцип единства;
— принцип информационной безопасности.
Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны. В качестве наиболее важного показателя принято рассматривать коэффициент собираемости налогов (табл. 4).
Таблица 4
Коэффициент собираемости налогов за период 2017–2022 гг.
|
Показатель |
2017 |
2018 |
2019 |
2020 |
2021 |
2022 (11 мес.) |
|
Коэффициент собираемости налогов, % |
103 |
103 |
104 |
115 |
111 |
104 |
Источник: рассчитано на основе [9]
Приведенные значения показывают, что налоговая система за анализируемый период обеспечивала полноту поступлений налогов и сборов в бюджетную систему. При этом наблюдается ухудшение показателя в динамике, обусловленное повышением точности прогнозирования и влиянием внешних экономических и политических факторов.
Обобщая изложенное, можно сделать следующие заключения:
во-первых, налоговая система государства является вектором управления экономической системы страны;
во-вторых, эффективность налоговой системы страны обеспечивается соблюдением ее принципов;
в-третьих, содержательная целостность принципов налоговой системы способствует реализации ее функций, тем самым обеспечивая финансовую основу государства.
Литература:
- Абашев, А. О. Налоги и налогообложение в России: федеральные налоги и сборы: учеб. пособие / А. О. Абашев. — Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2017. — 92 с.
- Агабекян, О. В. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для вузов / О. В. Агабекян. ‒ Москва: Издательство Юрайт, 2023. ‒ 293 с. ‒ (Высшее образование). ‒ ISBN 978–5–534–14778–0. ‒ Текст: электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. ‒ URL: https://www.urait.ru/bcode/520293 (дата обращения: 17.04.2023).
- Давлетшин Т. Г. Реформирование налоговой системы России: проблемы и решения // Международный бухгалтерский учёт. 2019. ‒ Т. 22, № 5. ‒ С. 579–600.
- Иванова А. А., Журавлева И. А. Классический и современный взгляд на развитие налоговой системы // Аспирант. 2018. ‒ № 5(42). ‒ С.35–40.
- Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / [М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова и др.]; М-во науки и высш. образования Рос.Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. — 2-е изд., перераб. и доп. — Екатеринбург: [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2019. ‒ 216 с.
- Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / И. А. Майбуров [и др.]. ‒ Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2021. ‒ 496 c.
- Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов / Л. И. Гончаренко [и др.]; ответственный редактор Л. И. Гончаренко. ‒ 3-е изд., перераб. и доп. ‒ Москва: Издательство Юрайт, 2023. ‒ 489 с. ‒ (Высшее образование). ‒ ISBN 978–5–534–15999–8. ‒ Текст: электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. ‒ URL: https://urait.ru/bcode/523608 (дата обращения: 06.05.2023)
- Налоговый кодекс РФ. [Электронный ресурс]. ‒ URL: http://nalog.garant.ru/fns/nk/
- Отчет по форме № 1-НМ. [Электронный ресурс]. ‒ URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/11912732/
- Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. ‒ М.: Эксмо, 2017. ‒ 1056 с. [Электронный ресурс]. ‒ URL: https://fictionbook.ru/author/adam_smit/issledovanie_o_prirode_i_prichinah_bogat_p_n_klyukin/read_online.html
