Ключевые слова: налоговые преступления, методики расследования налоговых преступлений, Налоговый кодекс РФ, система налогообложения, уклонение от уплаты налогов.

В настоящее время, да, впрочем, как и всегда, основным и главным инструментом регулирования экономических отношений в Российской Федерации являлась система налогообложения, а источником формирования бюджета страны и регионов в целом являются различные социальные сборы и налоговые платежи.

Сейчас в особенно сложное и очень важное время для нашего государства Правительство по поручению Президента создает различные государственные и социальные программы, а также меры поддержки, не только граждан, но и бизнеса. Все эти инструменты обеспечивают существование и функционирование нашей страны и формируются непосредственно из средств бюджета. Общие положения налоговой системы, а также налоги, сборы и другие обязательные к уплате платежи отражены в специальном документе и называется он — Налоговым кодексом РФ. А вот вопросы использования налогов и налогообложения регламентируются отдельным множеством постановлений, приказов, распоряжений и инструкций, действующих на территории Российской Федерации.

Ни для кого не секрет, что большое количество налогоплательщиков стремится свести к минимуму свои расходы, а именно налоговые платежи и сборы, и не всегда эти действия бывают выполнены законными способами. Чаще всего происходит не регистрация лиц как налогоплательщиков, а также существенное занижение и сокрытие своих доходов от налогообложения, и в огромном количестве уклонение от подачи налоговых отчетностей или представление так называемых «нулевых деклараций». Из-за того, что бюджет государства недополучает значительные средства, это негативно сказывается на экономической и финансовой жизни нашей страны. Криминальное финансовое поведение можно выявить у определённого круга субъектов, которые изначально нацелены на сокрытие своих доходов, либо намеренно не желающих уплачивать взносы и налоги. Такая обстановка является прямым толчков для активной и неотлагательной борьбы с преступлениями налогового характера [1].

Количество преступлений в сфере налогообложения значительно выросло как в количественном отношении, так и в части размера ущерба. По оценке специалистов МВД, ущерб от налоговых деяний, такого характера достиг почти 85 млрд рублей. В 2019 году было зафиксировано 4 503 налоговых преступления, в 2020-м — 4 872 (плюс 8,2 %), в 2021-м — 5 543 (плюс 13,8 %). Рост в сфере налоговых преступлений за 2019–2021гг. отражен в таблице № 1

Таблица 1

Рост налоговых преступлений 2019–2021гг .

До 2019 года статистическое количество налоговых преступлений снижалось, поскольку изменялась методология подсчета — разные составы УК РФ то относились, то не относились к налоговым преступлениям для целей статистики. По данной причине можно сказать лишь, что темп прироста количества налоговых преступлений в 2021 году усилился значительно по сравнению с предыдущим годом. Одной из главных причин такого прироста числа налоговых преступлений можно считать последствия пандемии короновируса. В значительной степени тяжкое положение предпринимателей во время пандемии, напрямую обусловлено необходимостью соблюдения антиковидных ограничений, перевода практически всех сотрудников на удаленную работу, иногда это и вовсе прекращения работы организаций в отдельных отраслях и другими подобными факторами, рождает потребность в поиске средств для восстановления своего финансового и экономического положения. В ряде случаев такой поиск приводит не только к законному налоговому планированию и поведению, но и к преступному уклонению от уплаты налогов и сборов, сокрытию своих доходов, имущества, выплате так называемых «серых» зарплат [3].

Несмотря на огромное количество проводимых мер по декриминализации налоговых преступлений, число возбужденных уголовных дел по уклонениям от уплаты налогов и сборов остается стабильно очень высоким. Что очень показательно, из возбужденных уголовных дел в суд поступает примерно 10 % от общего выявленного количества преступлений. Почти 90 % возбужденных дел прекращаются на стадии предварительного следствия или возвращаются судом на дополнительное расследование, в том числе из-за неудовлетворительного расследования, недоказанности вины в совершении именно умышленного уклонения от уплаты налога, и недостаточного или неточного исследования криминалистических обстоятельств совершенного деяния.

Достаточно актуальным и значимым становится реализация криминалистического анализа налоговых преступлений, выявление и раскрытие типичных способов и следов совершения данных преступлений, других элементов, составляющих основу предмета доказывания. Обладая высоким образовательным уровнем в данной сфере и используя специализированные знания, в том числе созданных специально для этого организаций, такие налогоплательщики постоянно усложняют модели сокрытия ими финансово-хозяйственных операций, затрудняя выявление деяний. Среди всех налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, такой вид как уклонения от уплаты налогов является наиболее распространенным.

Именно на преступлениях в налоговой деятельности опробовались особый порядок избрания меры пресечения при совершении преступлений в экономической сфере, специальный порядок прекращения уголовного преследования и другие мероприятия [2].

Наличие большого количества проблем криминалистического обеспечения процесса расследования налоговых преступлений обуславливает необходимость разработки научных основ борьбы с этими преступлениями. Разработка основ методики расследования налоговых преступлений является одним из важнейших направлений криминалистических исследований. Особенно это приоритетно в условиях часто меняющегося налогового законодательства, введения одних и отмены других видов налогов и сборов. Такие преступления являются достаточно новыми в криминалистике и специфичными для расследования, поэтому здесь так же необходимо определение концептуальных основ расследования уклонений от уплаты налогов, что имеет огромное значение как для расследования, так и для судов. Основы методики расследования закладывают фундамент разработки частных методик расследования налоговых деяний в актуальных сферах экономической деятельности. Это создаст условия для обеспечения экономической безопасности России в налоговой сфере и позволит повысить потенциал правоохранительных органов по формированию более совершенной системы противодействия криминальным процессам в экономике нашей страны [1].

По моему мнению, для улучшения качества расследования дел по налоговым преступлениям, следователям необходимо более детально изучать основы методики расследования налоговых преступлений. В наше время все чаще применяются электронные и компьютерные технологии по уклонению от уплаты налогов, поэтому следственным органам необходимо так же хотя бы иметь представление, а лучше хорошо разбираться в налоговом законодательстве, и так же более подробно заниматься исследованием различных документов официального и неофициального учета, налоговых и бухгалтерских отчетностей. Еще на этапе выявления налоговых преступлений необходимо сразу начинать формирование доказательной базы. Так как именно на этом этапе вскрываются основные и очень важные детали и следы преступления, где определяется его субъект, вина, размер причиненного ущерба. Специфика расследования состоит и в том, что основу доказывания факта преступления, изобличения в нем конкретного лица, доказывания его вины составляют именно документы. Важным материалом могут послужить данные статистики за несколько последних лет, а также материалы уголовных дел об уклонении от уплаты налогов, расследовавшихся в различных регионах нашей страны, и материалы об отказе в возбуждении уголовных дел этой категории. Анализировать опубликованные в периодической печати, специальных изданиях и на электронных платформах данные и материалы о конкретных налоговых преступлениях, операциях налоговых, финансовых и правоохранительных служб по их выявлению и расследованию таких преступлений. Кроме того, учитывать данные опросов сотрудников налоговых служб, использовать личный опыт следственной работы в расследовании экономических преступлений. Необходимо так же ввести на постоянной основе прохождение обучающих курсов или семинаров для следователей, где работники налоговых органов будут рассказывать все нововведения, а также обсуждать все актуальные вопросы для предотвращения преступлений в налоговой сфере.

Литература:

1. Александров И. В. Расследование налоговых преступлений, //учебное пособие для магистров, ЮРАЙТ, — Москва 2019г. С. 406
2. Шаталова П. В. Некоторые проблемы преступлений в сфере налогообложения / П. В. Шаталова // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. — 2020. — № 10–4 (49). — С. 156–158.
3. https://www.banki.ru/news/lenta/?id=10959934 статья: Больше всего в 2021 году россияне пострадали от экономических преступлений. 25.01.2022г.